中國(guó)現(xiàn)行的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能滿足多種所有制資本進(jìn)入油氣勘探開(kāi)發(fā)領(lǐng)域的需要，影響了中國(guó)油氣行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。為增強(qiáng)油氣自主供給和保障能源安全，順應(yīng)油氣勘探開(kāi)發(fā)領(lǐng)域改革開(kāi)放的需要，中國(guó)應(yīng)借鑒美國(guó)的做法，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于勘探支出的會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定上，增加“完全成本法”，與“成果法”并存，允許中小型油氣企業(yè)自主選擇。建議盡快修改中國(guó)現(xiàn)行的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
    1中國(guó)現(xiàn)行油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能適應(yīng)油氣勘探領(lǐng)域改革的需要       近年來(lái)，中國(guó)油氣勘探投入不足，削弱了儲(chǔ)量接續(xù)能力，儲(chǔ)采比持續(xù)下降，油氣對(duì)外依存度不斷增加。根據(jù)國(guó)土資資源部《2016年全國(guó)石油天然氣資源勘查開(kāi)采情況通報(bào)》，2016年，中國(guó)油氣勘查、開(kāi)采投資分別為527.5億元和1333.4億元，比上年分別下降12.1%和29.6%，比2007年分別下降14.4億元和197.4億元。2016年，中國(guó)的石油儲(chǔ)采比為12.7(世界平均為50.7)，天然氣儲(chǔ)采比為31.9(世界平均為52.8)，與《能源發(fā)展戰(zhàn)略行動(dòng)計(jì)劃(2014-2020年)》提出的到2020年石油儲(chǔ)采比達(dá)到14~15的戰(zhàn)略目標(biāo)有一定差距。目前，中國(guó)2/3原油和1/3天然氣的需求依賴進(jìn)口，隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，這一比例勢(shì)必會(huì)繼續(xù)上升。       為化解國(guó)內(nèi)勘探投入和探明可采儲(chǔ)量不足的深層次矛盾，保障中國(guó)能源安全，國(guó)家有序放寬油氣礦權(quán)準(zhǔn)入，推進(jìn)油氣行業(yè)混合所有制改革，鼓勵(lì)多種所有制資本投資國(guó)內(nèi)油氣勘查開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。常規(guī)油氣勘查開(kāi)發(fā)體制改革率先在新疆啟動(dòng)試點(diǎn)，頁(yè)巖氣實(shí)行了數(shù)輪競(jìng)爭(zhēng)性招標(biāo)，但實(shí)施效果并不理想。其中一個(gè)重要的原因就是現(xiàn)行的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有道隱形的“高門檻”，制約了社會(huì)資本進(jìn)入油氣勘查開(kāi)發(fā)領(lǐng)域。這道“高門檻”隱藏于油氣勘探支出的核算方法，即中國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)制采用的“成果法”。一旦勘探失敗，巨額的勘探支出作為當(dāng)期費(fèi)用，一次性直接沖減損益，不能分期攤銷和分散風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響較大，僅適合大型石油企業(yè)，不適合中小石油企業(yè)。       對(duì)于中小油氣企業(yè)勘探支出的會(huì)計(jì)處理，國(guó)際上普遍采用“完全成本法”②，即全部勘探支出都應(yīng)當(dāng)予以資本化，分期攤銷巨額勘探費(fèi)用，這對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響較小，能有效分散企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政部在2006年編制油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，基于當(dāng)時(shí)石油市場(chǎng)主體為三大國(guó)有石油公司的情況，將“成果法”作為中國(guó)油氣勘探支出會(huì)計(jì)處理的唯一選擇，這在當(dāng)時(shí)有其合理性，但在目前已不能順應(yīng)油氣勘探領(lǐng)域改革開(kāi)放的大趨勢(shì)，繼續(xù)強(qiáng)制使用“成果法”勢(shì)必會(huì)削弱社會(huì)資本進(jìn)入勘探開(kāi)發(fā)領(lǐng)域的積極性，影響中國(guó)油氣行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。為適應(yīng)放寬準(zhǔn)入的新要求，形成多元主體參與油氣勘查開(kāi)發(fā)的新機(jī)制，中國(guó)可借鑒國(guó)際通用的做法，適時(shí)修改油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增加“完全成本法”，與“成果法”并存。       2美國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則促進(jìn)美國(guó)走向能源獨(dú)立       美國(guó)是世界上第一個(gè)制定油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)油國(guó)。20世紀(jì)60年代早期，美國(guó)石油行業(yè)以大型壟斷石油公司為主體，當(dāng)時(shí)幾乎所有的油氣企業(yè)都采用“成果法”，但沒(méi)有系統(tǒng)的油氣行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以規(guī)范。1973年，中東阿拉伯產(chǎn)油國(guó)對(duì)西方國(guó)家實(shí)行石油禁運(yùn)；1975年，美國(guó)出臺(tái)了《能源政策與保護(hù)法案(EPCA)》，全面禁止石油出口。在雙重壓力下，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將油氣會(huì)計(jì)列入日程，于1977年12月發(fā)布SFASNo.19，將“成果法”作為唯一的會(huì)計(jì)方法。SFASNo.19明顯忽略了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。中小企業(yè)處于發(fā)展階段，資金籌集至關(guān)重要。采用“成果法”，中小油氣公司報(bào)告收益和股票價(jià)格將受到影響，較低的報(bào)告收益和較少的凈資產(chǎn)會(huì)使企業(yè)籌資面臨困難，資金短缺將迫使中小型企業(yè)減少勘探活動(dòng)。因此，SFASNo.19的發(fā)布引發(fā)了激烈的爭(zhēng)論和沖突，隨后美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和證券交易委員會(huì)迫于不斷升級(jí)的壓力，取消了“成果法”的強(qiáng)制性使用，在1979頒布了SFASNo.25，將“成果法”和“完全成本法”作為均可接受的會(huì)計(jì)方法，沿用至今。       “完全成本法”的應(yīng)用極大地刺激了美國(guó)中小油氣企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)了它們對(duì)上游產(chǎn)業(yè)的開(kāi)發(fā)投入，助推美國(guó)的能源獨(dú)立，進(jìn)一步提升了美國(guó)在世界油氣資源配置中的話語(yǔ)權(quán)。美國(guó)第一波士頓公司的研究顯示，美國(guó)最大的20家上市石油公司幾乎都采用了“成果法”；200家大石油公司中，采用“成果法”的公司和采用“完全成本法”的公司數(shù)量各占一半；眾多的小型油氣公司基本上都選用“完全成本法”。另?yè)?jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)頁(yè)巖油氣產(chǎn)業(yè)涉及的8000多家油氣公司，有7900余家是中小石油公司，這些中小石油企業(yè)大多采用“完全成本法”，少數(shù)大型油企采用“成果法”。2015年，美國(guó)中小企業(yè)的油、氣儲(chǔ)量分別占美國(guó)總體油、氣儲(chǔ)量的81.9%和88.1%，油、氣產(chǎn)量占比分別為82.2%和88.6%。       其他發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛效仿美國(guó)的做法。英國(guó)于2001年發(fā)布油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《石油天然氣勘探、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)與廢棄活動(dòng)》，在編制初始就關(guān)注到中小油氣企業(yè)的訴求，將“成果法”和“完全成本法”均作為可接受的方法，允許企業(yè)自行選擇。加拿大于1990年頒布《石油天然氣行業(yè)完全成本會(huì)計(jì)》，確認(rèn)“完全成本法”在油氣勘探、開(kāi)發(fā)和開(kāi)采活動(dòng)中的應(yīng)用。加拿大最近頒布的《2017年財(cái)政預(yù)算報(bào)告》規(guī)定，對(duì)于探井的鉆井和完井支出，由歸集于勘探費(fèi)用、一次性進(jìn)入損益調(diào)整為歸集于開(kāi)發(fā)費(fèi)用、按30%的折舊率攤銷。該項(xiàng)調(diào)整既是應(yīng)對(duì)低油價(jià)的挑戰(zhàn)，也進(jìn)一步擴(kuò)大了“完全成本法”在油氣勘探開(kāi)發(fā)中的應(yīng)用。       3適時(shí)修改中國(guó)現(xiàn)行的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將產(chǎn)生重大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值       可借鑒美國(guó)的做法，適時(shí)修改中國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開(kāi)采》第三章“油氣勘探的會(huì)計(jì)處理”第十三條、第十四條、第十五條，增加“完全成本法”，與“成果法”并存，允許中小油企自主選擇“完全成本法”，將所有勘探支出資本化，分期攤銷，減少勘探失敗對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的沖擊，降低油氣勘查開(kāi)發(fā)進(jìn)入門檻，吸引社會(huì)資本參與油氣勘查開(kāi)發(fā)，這對(duì)國(guó)家以及大型石油公司、中小油氣企業(yè)都有重要意義。       一是對(duì)國(guó)有大石油公司有利。首先，修改現(xiàn)行的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，國(guó)有大石油公司可以繼續(xù)選擇“成果法”，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流不受影響。通過(guò)參股控股進(jìn)行合資合作的國(guó)有大石油公司可選擇“完全成本法”，分期攤銷勘探支出，減少計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的勘探支出，增加經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和股東分紅，提高投資收益，加速現(xiàn)金回流。其次，帶動(dòng)石油全產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展。近年來(lái)，中國(guó)三大石油公司上游投資額整體下滑，2016年上游投資額不足2013年的一半。若修改現(xiàn)行的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將吸引社會(huì)資本投資勘探開(kāi)發(fā)領(lǐng)域，帶動(dòng)石油工程技術(shù)服務(wù)、石油裝備市場(chǎng)的發(fā)展，有效緩解相關(guān)產(chǎn)能過(guò)剩的矛盾。再次，有利于大型石油公司礦權(quán)有序流轉(zhuǎn)，更好地集中資金實(shí)施資源戰(zhàn)略。       二是對(duì)中小石油企業(yè)有利。現(xiàn)行的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改后，中小石油企業(yè)可以選擇“完全成本法”，這將會(huì)增加中小石油企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)及對(duì)股東的分紅，進(jìn)而消除中小石油企業(yè)進(jìn)入油氣勘探的阻礙和后顧之憂，增強(qiáng)投資者信心，有利于中小石油企業(yè)進(jìn)一步籌融資，激發(fā)中小石油企業(yè)投資油氣上游領(lǐng)域的活力，形成良性循環(huán)。       三是對(duì)國(guó)家有利。根據(jù)國(guó)土資源部新一輪全國(guó)油氣資源動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)成果，中國(guó)油氣資源總量豐富。石油資源探明程度為34%，處于勘探中期；天然氣資源探明程度為19%，處于勘探早期，中國(guó)在油氣資源上具備穩(wěn)油增氣的物質(zhì)基礎(chǔ)。及時(shí)修改現(xiàn)行的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有利于加快形成多元主體參與勘探開(kāi)發(fā)的機(jī)制。按未來(lái)10年中小油企貢獻(xiàn)產(chǎn)量10%~20%保守估計(jì)，國(guó)內(nèi)原油年產(chǎn)量將增加2000萬(wàn)~4000萬(wàn)噸，天然氣年產(chǎn)量將增加200億~300億立方米，原油對(duì)外依存度將大幅降低近10個(gè)百分點(diǎn)，有利于提升儲(chǔ)量接續(xù)保障能力。

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