2014年年底以來，我國成品油消費稅稅率連續(xù)三次上調(diào)，引起社會各界的普遍關(guān)注。

筆者認為，除了與國家財政收入密切相關(guān)外，成品油消費稅稅率的調(diào)整政策還釋放出以下兩大經(jīng)濟信號。

能源消費革命思路：抑制不合理能源消費

2014年6月，習近平總書記對能源革命的內(nèi)涵進行了梳理，提出以“能源消費革命、能源供應(yīng)革命、能源技術(shù)革命、能源體制革命”和“加強國際合作”為核心的能源革命，不但首次將能源消費革命同能源生產(chǎn)革命一起納入國家長期戰(zhàn)略，而且將其置于“四個革命”之首，提出要“抑制不合理能源消費”“堅決控制能源消費總量，有效落實節(jié)能優(yōu)先方針”。

這是一個很重大的變化。過去社會共識是，能源是經(jīng)濟增長的基礎(chǔ)和動力，必須保障經(jīng)濟增長，所以保障能源供應(yīng)是能源工作的主旋律。如今，控制能源消費的明確提出，意味著要將經(jīng)濟增長合理控制在能源資源供應(yīng)條件和環(huán)境的要求下。去年11月19日，國務(wù)院印發(fā)了《能源發(fā)展戰(zhàn)略行動計劃(2014—2020年)》，再次提出“減煤、穩(wěn)油、增氣”的能源結(jié)構(gòu)調(diào)整總體思路。

能源消費革命如何實現(xiàn)?首先是要理順煤炭、石油、天然氣等不可再生能源與可再生能源之間，以及煤炭、石油等傳統(tǒng)非清潔能源與天然氣、風電等清潔能源之間的合理比價關(guān)系，擺脫對煤炭、石油的過度偏重和依賴。在油價持續(xù)下跌的情況下，如果沒有外部行政措施干擾，很容易出現(xiàn)石油替代其他能源的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致石油對外依存度持續(xù)上升，威脅能源安全。

從這個層面講，當前，為實現(xiàn)能源消費革命，可供選擇的手段有以下四種：一是適當控制煤炭、石油等能源價格的過度下跌，但與“市場在資源配置中起決定作用”的精神相悖;二是對清潔能源、可再生能源提供補貼或其他扶持措施，但與當前新能源發(fā)展還處于初級階段的現(xiàn)實不相符;三是采取行政命令，強制社會逐步擴大清潔能源、可再生能源的使用范圍，優(yōu)化能源消費結(jié)構(gòu)，如北京強制執(zhí)行“煤改氣”政策，但這類政策會導(dǎo)致整個社會成本大增，風險較高;四是采取提高稅收等措施強有力地抑制不合理消費，這是目前相對合理的政策選擇。

能源稅制改革方向：鼓勵引導(dǎo)環(huán)保型消費

能源體制一般是指一定區(qū)域內(nèi)(通常為一個國家)能源行業(yè)或能源領(lǐng)域內(nèi)資源配置的具體方式、市場運行及監(jiān)管制度模式等各種關(guān)系的總和，由能源市場基本制度、能源市場競爭結(jié)構(gòu)、能源市場運行機制、能源市場管理與監(jiān)管體制這四大基本要素構(gòu)成。其中，能源市場制度是指為保障能源市場穩(wěn)定、高效運行做出的一系列制度安排及其制度執(zhí)行機制，包括作為法律規(guī)范的制度、作為市場規(guī)則的制度、作為技術(shù)和產(chǎn)業(yè)標準的制度及作為政府導(dǎo)向的產(chǎn)業(yè)政策制度等。能源稅收制度屬于能源市場制度，其調(diào)整也是能源體制改革的內(nèi)容之一。

我國現(xiàn)行能源稅主要包括資源稅、增值稅、消費稅、所得稅和城市維護建設(shè)稅等《稅法》中與能源相關(guān)的內(nèi)容。單就能源消費稅而言，筆者認為，其征稅范圍太窄，對能源利用的控制度較低，僅僅是對能源消費中占較低比例的汽油、柴油征稅，未將不符合節(jié)能技術(shù)標準的高耗能產(chǎn)品、能源消耗品納入征收范圍。

能源消費稅的征收環(huán)節(jié)也不盡合理。1994年，我國對成品油消費稅的征收環(huán)節(jié)確定為“生產(chǎn)、委托加工和進口”，即直接征收對象為煉油廠和擁有成品油進出口資質(zhì)的公司。

征收環(huán)節(jié)設(shè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致消費者對稅率的高低變化并不敏感，征收能源消費稅也就難以真正發(fā)揮出引導(dǎo)環(huán)保型消費的作用。而開征消費稅的目的是對消費行為進行調(diào)節(jié)，其稅額理應(yīng)由最終消費者承擔。

另外，消費稅實行價內(nèi)稅也是有待商榷的。由于成品油消費稅實行價內(nèi)計征，即消費稅也變成汽油售價的一部分，因此企業(yè)實際繳納的增值稅(17%)、城市維護建設(shè)稅(市區(qū)7%)、教育附加費(3%)、地方教育附加費(2%)等稅(費)額要高于理論稅(費)額，即出現(xiàn)“稅上稅”現(xiàn)象。

正是基于這些問題，黨的十八屆三中全會提出，調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)和稅率，增強消費稅引導(dǎo)生產(chǎn)和消費的作用。最近一段時間，國家財政部陸續(xù)進行征收范圍和稅率調(diào)整，或許是為下一步調(diào)整征稅環(huán)節(jié)提供機遇。征稅環(huán)節(jié)調(diào)整也將在一定程度上降低煉油企業(yè)稅負，增強企業(yè)活力，進而推動企業(yè)加強技術(shù)創(chuàng)新，提高國際競爭力。

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